纳税人提问
某需要较长期建设方面投产和产生收入的基建项目（如水电站）在建设过程中产生的业务招待费是否可以计入在建工程（建设期间管理费）并在项目完工时结转为固定资产原值，如果需要参照40%不允许所得税前扣除的原则，那么这不能扣除的部分在哪个年度进行纳税调整？请问是否有明确的政策规定？
四川12366纳税服务中心答复：
1、按照会计准则的规定，业务招待费不能计入在建工程。
2.根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。”
链接：https://sichuan.chinatax.gov.cn/jact/front/mailpubdetail.do?transactId=741&sysid=8
小编个人理解：《企业会计准则第4号——固定资产》第四章第九条规定，自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。《企业所得税法实施条例》规定，自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础。从这两条角度看，只有必要支出才能税前扣除，比如原材料费用、人工费、管理费、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用等。在达到可使用状态前发生的固定资产支出，只要是为建造固定资产所必须的，就可以作为计税基础，但业务招待费不是，因此，“业务招待费”原本不应当计入在建工程。计入在建工程这种行为会造成少缴纳税款的，存在税务风险。因为业务招待费的扣除本身是双限额扣除，若业务招待费全额计入固定资产计税基础，今后年度计提折旧，将会全额以累计折旧的方式税前扣除，导致企业少缴税。
例如：假如某企业当年营业收入10亿元，实际发生业务招待费500万元，全部计入了在建工程。
分析：若计入管理费用，500*60%=300万，营业收入10亿*5‰＝500万，税前只能扣除300万，有200万需要纳税调增。
若企业将500万招待费计入在建工程等资产成本，资本化处理，当年没有纳税调增。在转固定资产后随折旧扣除，则可全额扣除，多扣除200万业务招待费。
对于这种情况，小编个人观点，先调账后调表，或者调表不调账，仅调表的话，计入在建工程成本的业务招待费500万，重分类进管理费用，减少利润 500万，同时按业务招待费的扣除标准计算调增应纳税所得额。但个人观点是先调账比较好。
