取得这样的发票，业务真实合理但不得税前扣除

文/李冼

编者按：2024年05月04日，有同学咨询：企业发生支出，真实合理并与收入相关，能否税前扣除？现就该话题与大家探讨。由于水平有限，有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

我们多次强调，企业税前列支的成本费用，根据《企业所得税法》第八条规定，须遵循真实性、相关性和合理性原则。

否则，存在不予扣除的税务风险。

实务中，企业发生支出，即使完全符合真实性、相关性和合理性原则，但未取得合规发票作为税前扣除凭证的，也不得税前扣除。

现举例与大家探讨。

【案例01】2024年4月26日，M公司在某博物馆开董事会，发生的进入博物馆得门票费，能否税前扣除？

解析：进入取得发票不同，税务处理也不同。

（一）从代理机构取得发票

王先生通过携程订票发生支出40元，取得携程开具的“旅游服务*旅游服务费”增值税电子普通发票，发票注明税率6%，金额37.74元。

显然，王先生通过携程订票发生支出40元，取得携程开具的合规的发票，可以税前列支。

（二）从博物馆取得发票

钱董事长从博物馆微信公众号订票发生支出40元，取得博物馆开具的“文化体育服务*文化体育服务费”增值税电子普通发票，发票注明税率“免税”，金额40.00元。

由于钱董事长通过博物馆微信公众号订票，取得博物馆开具的合规的发票，可以税前列支。

如果博物馆开具的是“旅游服务*旅游服务费”发票，则不得税前扣除。

参考文件：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）

【案例02】2024年4月26日，M公司在某博物馆开董事会，发生的从博物馆门口到会场的电瓶车车费50元/人，能否税前扣除？

解析：各位董事乘坐电瓶车车费，如果取得发票为“国内旅客运输服务*国内旅客运输服务费”电子普票，由于发票不合规，不得作为税前扣除凭证。

根据现行税法规定，纳税人在游览场所经营电瓶车取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。

因此，各位董事乘坐电瓶车车费，应取得博物馆开具“文化体育服务*文化体育服务费”发票，报销后方可在企业所得税税前扣除。

参考文件：《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

综上所述，企业发生支出，即使业务真实合理，并与收入相关，但由于未取得合规的发票，也不得税前扣除。