企业如何清理因亏损合同而计提的预计负债呢？

解答：

企业清理因亏损合同计提的预计负债，需严格遵循《企业会计准则第 13 号 —— 或有事项》及相关规定，核心逻辑是 “基于合同后续实际进展，对原计提的预计负债进行 “冲回” 或 “转销”，确保财务数据真实反映当前义务”。具体操作需结合合同的不同结局（如执行、撤销、重组等），分步骤规范处理。

一、清理前的核心前提：明确 “亏损合同” 与 “预计负债” 的初始确认逻辑

在清理前，需先回顾预计负债的计提基础，避免后续处理偏差。亏损合同是指 “履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同”，企业需按 “履行合同的最低净成本”（即 “履行成本” 与 “撤销合同违约金” 中的较低者）计提预计负债。例如：企业签订一份售价 100 万元的供货合同，后续测算履约成本需 120 万元（无撤销违约金），则需计提20 万元预计负债（120-100）。

二、不同场景下的预计负债清理方法

企业需根据亏损合同的实际结局（执行、终止、修改等），选择对应的清理路径，核心是 “将预计负债与实际发生的成本 / 损失进行匹配，差额调整当期损益”。

场景 1：亏损合同最终执行完毕

若企业选择（或被迫）继续履行合同，需将原计提的预计负债与执行过程中实际发生的成本进行对冲，具体步骤：

1、归集实际履约成本：记录执行合同过程中发生的直接材料、直接人工、制造费用等全部成本（如上述例子中实际履约成本 122 万元）。

2、冲销预计负债并调整损益：原计提预计负债 20 万元，实际履约成本 122 万元，超过收入的部分为 22 万元（122-100）。

会计分录：

借：主营业务成本 122（实际总成本）

贷：库存商品 / 应付职工薪酬等 122（实际发生的成本）

同时，冲销“预计负债”：

借：预计负债 20（冲销原计提的预计负债）

贷：主营业务成本 20（抵减部分成本，相当于将原计提的预计负债转化为实际成本）

最终结果：当期 “主营业务成本” 净额为 102 万元（122-20），对应收入 100 万元，亏损 2 万元（100-102），即 “实际亏损与原预计亏损的差额”（22-20=2）计入当期损益，符合 “权责发生制”。

场景 2：亏损合同提前终止（撤销）

若企业选择支付违约金终止合同，不再履行义务，需将原计提的预计负债与实际支付的违约金对比，差额调整当期损益：

确认实际支付的违约金：根据合同约定，支付给对方的终止补偿（如上述例子中，合同约定撤销需支付违约金 18 万元）。

冲销预计负债并调整损益：原计提预计负债 20 万元（当初按 “履行成本差额” 计提，高于实际违约金 18 万元）。

会计分录：

借：营业外支出 18（实际支付的违约金，属于非日常损失）

贷：银行存款 18

同时，冲销“预计负债”：

借：预计负债 20（冲销原计提的预计负债）

贷：营业外支出 20（抵减后，营业外支出净额为 - 2 万元，即冲减当期损失 2 万元）

最终结果：原多计提的 2 万元预计负债（20-18）冲减当期 “营业外支出”，确保实际损失（18 万元）与财务报表一致。

场景 3：亏损合同条款修改（如降价、延期）

若双方协商修改合同条款，导致 “原预计的亏损金额发生变化”，需先重新评估亏损合同的义务，再调整预计负债：

重新测算最低净成本：例如，原合同售价 100 万元，履约成本 120 万元；修改后售价降至 95 万元，履约成本降至 115 万元，新的 “履行成本差额” 为 20 万元（115-95），与原预计负债 20 万元一致，无需调整。

若修改后售价降至 98 万元，履约成本降至 115 万元，新的 “履行成本差额” 为 17 万元（115-98），则需冲减 3 万元预计负债：

借：预计负债 3

贷：营业外支出 / 主营业务成本 3（根据合同阶段，未执行部分冲减 “营业外支出”，已执行部分冲减 “主营业务成本”）

后续执行 / 终止：按修改后的合同，参照 “场景 1” 或 “场景 2” 清理剩余的预计负债（17 万元）。

场景 4：亏损合同无需履行（义务消失）

若因对方违约、法律解除等原因，企业不再承担任何履约义务（也无需支付违约金），则原计提的预计负债需全额冲销，计入当期损益：

会计分录：

借：预计负债 20（原计提金额）

贷：营业外收入 20（义务消失，原计提的负债转为利得）

三、清理过程中的关键注意事项

1、证据链完整：清理预计负债需留存充分的外部证据，如：

（1）合同终止协议、违约金支付凭证（如场景 2）；

（2）修改后的合同文本、重新测算的成本依据（如场景 3）；

（3）法律判决书、对方违约证明（如场景 4），避免税务或审计风险。

（4）禁止 “随意冲销”：预计负债的清理需基于 “义务的实际变化”，不可因当期利润需求随意调整（如为粉饰利润而无理由冲减预计负债），否则违反会计准则的 “谨慎性原则”。

2、税务衔接：一般企业的预计负债在计提时不允许税前扣除（税法需 “实际发生” 才认可），清理时需注意：

（1）若冲销的预计负债对应 “实际发生的损失”（如场景 2 的违约金），需在税前扣除时提供凭证；

（2）若冲销的预计负债未实际发生（如场景 4），需调整应纳税所得额（原计提时调增，冲销时调减）。

四、清理的核心逻辑

亏损合同预计负债的清理，本质是 “负债义务与实际结果的匹配过程”：

1、原计提：基于 “最佳估计数” 确认未来义务；

2、清理：基于 “实际结果”（执行成本、违约金、义务消失等）调整原义务，差额计入当期损益（主营业务成本、营业外收支等），最终确保财务报表真实反映企业的负债和损益情况。