企业所得税预缴申报中职工薪酬填报要点梳理

一、工资计提与发放的填报规则

（一）计提未发放的工资

填报位置：仅需填写“已计入成本费用的职工薪酬”（即会计核算中的计提数），无需填入“实际支付给职工的应付职工薪酬”。

政策依据：根据国家税务总局公告2025年第17号，预缴申报遵循权责发生制原则，计提数反映当期成本费用归属。

风险提示：长期大额计提未支付，不仅汇算清缴时需做纳税调增，在预缴阶段也可能因“实发工资”数据异常而触发税务风险提示，需准备合理性说明。

（二）跨年度发放工资

填报要求：2025年发放2024年计提的工资，需在2025年预缴申报表的 “实际支付” 栏次填报。同时，这笔工资必须在2024年度汇算清缴期结束前（即2025年5月31日前）实际支付，才能在2024年度税前扣除。若届时仍未支付，必须在2024年度汇算清缴时进行纳税调增。

核心变化：新申报表要求填报“实发工资”，其数据将直接与个税申报系统里的“工资薪金”总额进行比对。如果企业2025年发放了往年欠薪，但在个税系统中此笔薪酬并非在2025年申报，就可能引发“实发工资大于个税申报工资”的差异警报。

二、职工薪酬的科目核算与统计

（一）未通过“应付职工薪酬”科目核算的情况

若企业将职工薪酬直接计入成本费用（如直接借记“管理费用”、贷记“银行存款”），仍需手工统计所有已计入成本费用的金额，并准确填入申报表。

示例：过节费直接计入“管理费用”且已代扣代缴个人所得税，该笔支出在预缴申报时，仍应填入 “实际支付给职工的应付职工薪酬” 栏次。

关键提醒：此处填报的“实发工资”口径，是“应付职工薪酬-工资薪金”科目的借方发生额，是扣除个税、社保前的应发工资总额。手工统计时务必确保口径一致。

（二）资本化与费用化的职工薪酬

核心原则：“已计入成本费用的职工薪酬”仅指费用化的部分。计入资产成本（如“在建工程”）的薪酬属于资本化支出，不在此栏次反映。

税务处理：资本化薪酬会随资产折旧或摊销，在后续期间分期计入成本费用，并通过《资产折旧、摊销及纳税调整明细表》（A105080）进行税前扣除。

三、特殊人员报酬的填报

（一）独立董事报酬

若独立董事未与企业建立劳动关系，其报酬属于劳务报酬，应取得合规发票。

此类报酬不计入职工薪酬栏次，应作为“董事会费”等项目列支，并按劳务报酬代扣个税。这将导致企业“实发工资”数据小于个税申报数据（因个税申报数据包含此项劳务报酬），属于合理差异，但需留存合同、发票等资料备查。

（二）实习生报酬

无论个税按何种品目申报，在会计处理及企业所得税申报上，建议统一通过“应付职工薪酬”科目核算，并填入申报表对应栏次。

注意事项：若实习生报酬在个税系统中按“劳务报酬”申报，会导致“实发工资”与“个税申报工资”出现差异。建议内部做好台账登记，明确人员身份和报酬性质，以应对税务核查。

四、数据比对与风险提示

（一）税务比对口径与逻辑

税务机关建立了三重监控机制，比对“实际支付给职工的应付职工薪酬”与个人所得税扣缴申报的工资薪金总额：

1. 总额差异比对：当实发工资 > 个税申报工资20%且差额较大时，系统提示。

2. 月均值差异比对：当实发工资月平均值 > 个税申报工资月均值20%时，系统提示。

3. 合理性校验：实发工资必须≥0，此项为强制监控。

（二）风险防控建议

1. 统一科目核算：务必通过“应付职工薪酬”科目归集所有职工薪酬，确保取数准确，避免因多科目直接列支导致数据遗漏或统计错误。

2. 建立内部校验机制：在申报前，主动比对“应付职工薪酬-工资薪金”借方发生额与个税扣缴申报的工资总额，及时发现并分析差异。

3. 备齐证据链条：完整保存工资表、银行付款凭证、个税扣缴记录、劳动合同等资料，对于前述的合理差异（如独立董事、实习生报酬、时间性差异等），要能提供充分说明和证据。

五、常见实操问题解答

（一）过节费直接列支管理费用

填报逻辑：即使会计处理未通过“应付职工薪酬”，在纳税申报时，此项已支付并报税的金额仍需填入“实际支付”栏次。

优化建议：强烈建议调整分录为：先计提（借：管理费用，贷：应付职工薪酬），后支付（借：应付职工薪酬，贷：银行存款）。此举能使账务清晰，并确保申报数据直接来源于账簿，降低风险。

（二）预缴与汇缴衔接

核心原则：预缴时允许按计提数计算，但汇算清缴结束前必须实际支付。否则，需纳税调增。

深层风险：新规下，若企业长期“计提多、实发少”，不仅在汇算清缴时面临调增压力，在预缴期间就会因数据比对异常而被税务机关提前关注，可能引发更深入的检查。

来源：本文由小颖言税智能体生成，仅供参考。