合伙人应税所得计算步骤

税法的任务是给出纳税人应税行为的税收结果，合伙企业所得税的任务是给出合伙人的税收结果。

根据经营所得个人所得税年度纳税申报表和合伙企业所得税原理，合伙人应税所得计算可以归纳出以下三个步骤，分别是：（1）计算合伙企业应税所得；（2）计算合伙人划分份额；（3）计算合伙人应税所得。为了方便理解，举例说明如下：

第一步，计算合伙企业应税所得。

个人所得税分类征收，合伙企业取得利息股息红利所得，需要单独列示给个人合伙人，以便个人合伙人填报自己的纳税申报表。鉴于这一情况，合伙企业应税所得需要细分为利息股息红利所得和一般所得。一般所得就是合伙企业取得的除了利息股息红利以外的所得。

张三、李四分别出资100，设立合伙企业。第一年，合伙企业收入500，成本300，利息50，费用100，利润100，无纳税调整项目。该合伙企业数据整理成下表：

第二步，计算合伙人划分份额。

合伙企业计算出应税所得后，需要在合伙人之间进行划分，以便计算合伙人应税所得。假设该合伙企业平均划分合伙企业应税所得，合伙人划分份额计算如下表：

第三步，计算合伙人应税所得。

各个合伙人对应的合伙企业应税所得，就是该合伙人划分份额。对于个人合伙人来说，划分份额减去个人层面的扣除项目，就是该个人合伙人的应税所得。

合伙人若是公司等法人，这些法人适用企业所得税，法人将合伙企业应税所得划分份额并入法人当年应税所得中，不需要考虑诸如基本减除、专项附加扣除这些个人层面扣除项目，计算相对个人合伙人来说，简单许多。

看到上面示例情况，很多网友会觉得合伙企业所得税计算不是什么复杂事情，但这是表面错觉。在上述计算步骤中，难点是划分份额计算。合伙企业所得税核心难题是合伙人之间的税负转移，为了应对税负转移，美国税法要求存在特殊划分约定的合伙企业同时进行税务核算与经济核算，以便准确计算合伙人应税所得划分份额。

上面示例使用的表格，网友结合自己工作具体情况，添加一些项目，可以当作工作模板。希望这些表格能够帮助网友理顺合伙人应税所得计算思路，并在实务工作中有所用处。