一、政策依据：非正常损失与进项税额转出的法定关联
增值税进项税额抵扣制度的核心逻辑是“征扣一致”，即仅针对用于应税项目的购进货物、劳务、服务等对应的进项税额予以抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条明确规定，非正常损失的购进货物，以及相关的劳务和交通运输服务、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、劳务和交通运输服务，其进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十四条进一步细化：非正常损失特指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失。这一界定清晰排除了自然灾害、市场价格波动等非人为因素导致的损失，将进项税额转出的触发条件聚焦于“管理不善”这一核心前提，确立了“人为责任导向”的税收征管原则。
二、管理不善的法定范围与核心特征
（一）管理不善的界定标准
根据税收法规及征管实践，“管理不善”并非模糊的主观判断，而是具备明确责任主体、管理疏漏及因果关系的法律概念，其范围严格限定于企业内部控制可覆盖、通过制度设计可规避的情形，具体包含以下三类核心场景：
1、存储管理失职导致的损失
指因仓储制度不健全、执行不到位引发的货物霉烂、变质或毁损。例如，未按货物特性制定温湿度控制标准导致食品腐烂、未建立防潮防火措施引发原材料霉变、仓储区域安全管理缺失导致货物受潮毁损等。此类损失的核心诱因是企业未履行合理保管义务，属于典型的管理流程失控。
2、流程管控缺失导致的损失
涵盖采购、运输、盘点等环节的管理漏洞。如采购环节未核验货物质量标准导致劣质品入库后变质、运输过程中未采取防护措施导致货物破损、定期盘点制度缺位导致货物丢失或毁损后长期未发现等。这类损失本质是企业内部流程管控链条断裂的直接后果。
3、人员职责未落实导致的损失
指因岗位责任不明确、监督机制失效引发的人为过失损失。例如，仓库管理员未履行日常巡查职责导致货物被盗、操作人员违规堆放货物引发挤压毁损、管理人员未及时处理临期货物导致变质等。此类情形中，企业可通过明确岗位职责、建立考核机制避免损失发生，具备完全可控性。
（二）管理不善的核心特征：可控性与制度规避性
从税收立法精神与征管逻辑来看，“管理不善”的本质特征在于可控性，即损失的发生源于企业未履行法定或约定的管理义务，且通过建立健全内部管理制度能够有效预防。这一特征可从两个维度进一步阐释：
1、主观过错性
管理不善导致的损失必然伴随企业或其员工的主观过失，包括故意违反管理规定、疏忽履行职责等。例如，明知货物需特殊存储条件而未采取相应措施，或未对员工进行岗位培训导致操作失误引发毁损，均属于可归责于企业的主观过错行为。反之，因不可预见、不可抗拒的外部因素（如地震、洪水导致的仓库坍塌）造成的损失，因缺乏主观过错，不属于管理不善范畴。
2、制度可规避性
管理不善的损失均能通过完善内部控制制度、强化流程执行予以避免。企业通过建立采购验收制度、仓储管理制度、定期盘点制度、岗位责任制度、应急处理制度等，可形成全链条的风险防控体系。例如，建立临期货物预警机制可避免产品过期变质，落实仓储安全巡查制度可防范货物被盗，制定标准化操作流程可减少人为失误导致的毁损。
三、管理不善与非管理因素的划分
准确区分管理不善与非管理因素导致的损失，是避免进项税额转出风险的关键。威德税务分析，以下情形因不具备可控性和制度规避性，不属于管理不善范畴，无需进行进项税额转出：
1、自然灾害等不可抗力损失
如地震、洪水、台风等自然事件导致的货物毁损，因企业无法预见、无法抗拒且无法采取有效措施避免，属于非人为损失，不符合管理不善的界定。
2、正常经营损耗
指生产经营过程中不可避免的合理损耗，如运输途中的少量破损、生产工艺中的自然损耗等，此类损耗属于行业公认的合理范围，与管理水平无关。
3、市场因素导致的损失
因市场需求变化、技术更新迭代导致的货物滞销、贬值或淘汰，如产品更新换代导致半成品无法使用、保质期到期未销售的正常过期损失等，属于企业经营中的客观风险，并非管理疏漏引发。
4、第三方责任导致的损失
如运输公司违规操作导致货物毁损、供应商提供不合格产品导致变质等，若企业已履行合同约定的验收、监督义务，损失责任归属于第三方，不属于企业管理不善范畴。
四、结论
增值税法规将“管理不善造成的霉烂、变质、毁损”界定为非正常损失并要求进项税额转出，其核心逻辑是通过税收调控引导企业强化内部管理，履行资产保管责任。“管理不善”的范围严格限定于企业可控、通过制度设计可规避的情形，其本质是企业未履行合理管理义务导致的可归责损失，与自然灾害、正常损耗等非人为因素存在明确法律边界。企业唯有建立健全内部控制制度，完善资产管理流程，明确岗位责任与监督机制，才能从根本上防范此类损失发生，同时确保增值税进项税额抵扣的合规性，有效规避税务风险。在税收征管日益精细化的背景下，企业对管理不善的界定与制度建设，既是履行纳税义务的必然要求，也是提升自身经营管理水平的重要路径。
