建筑物固定资产重置的涉税实务处理

例.甲化工企业为扩大原料及产品输送能力，将输送带建筑物拆除重新构建。该项固定资产原值2500万元，折旧年限20年，已计提折旧10年，账面计提折旧时未预估净残值，税会处理一致，不考虑其他因素。

2025年9月1日开始拆除，9月30日完成拆除。当月该笔业务的会计处理如下：

1. 固定资产转入清理，借：固定资产清理 1250万 累计折旧 1250万 贷：固定资产 2500万；

2. 发生清理费用，借：固定资产清理 100万 应交税费-应交增值税（进项税额）9万 贷：银行存款 109万；

3. 废钢筋等处置收入，借：银行存款 11.3万 贷：固定资产清理 10万 应交税费—应交增值税（销项税额）1.3万；

4. 结转处置损益，借：资产处置损益（处置损失）1340万 贷：固定资产清理 1340万

2026年元月18日，新的输送带建筑物建设完成，结算支付工程款5450万元，取得增值税专用发票，转为固定资产的会计处理：借：固定资产5000万 贷：在建工程 5000万。

2025年度企业所得税汇算清缴时，该笔业务是否应作纳税调整?如应作调整，具体依据及要求？

有的认为，按照《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕57号）第八条规定：“对企业毁损、报废的固定资产或存货，以该固定资产的账面净值或存货的成本减除残值、保险赔款和责任人赔偿后的余额，作为固定资产或存货毁损、报废损失在计算应纳税所得额时扣除。”所以，已作拆除报废的输送带建筑物账面净值，可以作为固定资产报废损失予以税前扣除。

有的认为，按照《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第四条规定，企业对房屋、建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的，如属于推倒重置的，该资产原值减除提取折旧后的净值，应并入重置后的固定资产计税成本，并在该固定资产投入使用后的次月起，按照税法规定的折旧年限，一并计提折旧。所以，拆除报废的输送带建筑物，账面损失要作纳税调整，不得在当年度直接税前扣除。

税收实务处理中，推倒重置的并不能视为报废，应将其账面净值并入重置后新资产的计税成本，按新资产折旧年限计提折旧。本案例纳税调整如下：

A.拆除年度已计入账面损失的1250万元，不得直接在当年度税前扣除，2025年度纳税调增1250万元。

B.清理费用100万元，处置收入10万元，税会处理一致，计入处置当年度的损益，不需作纳税调整。

C.该输送带建筑物自拆除至2026年元月未计提折旧，账面净值仍为1250万元，并入新资产计税成本。新资产账面价值5000万元，计税成本6250万元。该笔折旧的税会差异，在2026年度及以后的企业所得税汇算清缴中逐年作纳税调减。