案例解析国企党组织工作经费税会差异

全国国有企业党的建设工作会议明确指出，落实国有企业党建工作经费，按照上年度职工工资总额的一定比例安排，纳入企业管理费用税前列支。实务中，企业在安排、使用、结转党组织工作经费时，常因会计核算与税法规定的差异产生税务处理困惑，尤其需准确区分暂时性差异与永久性差异的税务影响。本文结合具体案例，依据《中共中央组织部、财政部、国务院国资委党委、国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知》（组通字〔2017〕38号，以下简称38号文）解析国企党组织工作经费的税会差异及实操要点，为企业财务人员提供参考。

一、政策依据

结合38号文件及企业所得税相关规定，国企党组织工作经费的核心政策要求如下：

（一）适用范围：国有企业（包括国有独资、全资和国有资本绝对控股、相对控股企业），集体所有制企业参照上述规定执行。

（二）经费来源：主要通过纳入管理费用、党费留存等渠道解决。其中，纳入管理费用的部分，一般按照企业上年度职工工资总额1%的比例安排。

（三）税前扣除规则：

1.扣除基数：纳入管理费用的经费，实际支出不超过职工年度工资薪金总额1%的部分（注：“职工年度工资薪金总额”指本年度实际发生额），可据实在企业所得税前扣除；

2.结余结转：年末结余结转下一年度使用；累计结转超过上一年度职工工资总额2%的，当年不再从管理费用中安排经费。

3.易混提示：根据上年度工资总确定管理费用安排金额及累计结转上限；根据本年度工资薪金总额确定当期税前扣除限额。

（四）税会差异：会计按预算全额计入管理费用，税法按“实际支出、不超本年度工资薪金总额1%、符合范围”扣除，差异分暂时性（可转回）与永久性（不可转回）。

二、典型案例

B企业为国有绝对控股企业，2024年实际工资总额1000万元，2025年管理费用安排金额=1000万×1%=10万元，2025年累计结转上限=1000万×2%=20万元；

2025年实际工资薪金总额1200万元，2025年税前扣除限额=1200万×1%=12万元；

2026年实际工资薪金总额1100万元，2026年税前扣除限额=1100万×1%=11万元，2027年累计结转上限=1100万×2%=22万元；

2027年实际工资薪金总额1050万元，2027年税前扣除限额=1050万×1%=10.5万元；

会计核算：按预算全额计入管理费用，年末结余结转下年（不冲减当期费用），仅通过管理费用渠道安排。

（一）场景一：实际支出≤本年度扣除限额，年末有结余

2025年，B企业从管理费用安排经费10万元（全额纳入预算），会计全额计入当期管理费用；实际支出8万元，年末结余2万元结转2026年。

1. 会计处理

确认费用10万元，结余2万元通过“其他应付款”单独核算（不冲减当期费用）：

借：管理费用——党组织工作经费 100000  

贷：银行存款 80000  

其他应付款——党组织工作经费结余 20000 

2. 税务处理

扣除限额：按2025年实际工资薪金总额1200万×1%=12万元确定；

实际支出8万元≤12万元，且符合范围，可全额在2025年税前扣除；

未支出的2万元，不允许在2025年扣除，待2026年实际使用且符合范围时据实扣除。

3. 税会差异解析

会计扣10万，税法扣8万，形成可抵扣暂时性差异2万元；2025年汇算清缴调增应纳税所得额2万元；2026年使用结余时，会计冲减“其他应付款”（不计入费用），税法允许扣除2万元，调减应纳税所得额2万元（差异转回）。

（二）场景二：实际支出＞当期扣除上限（超支），产生永久性差异

2025年实际职工工资薪金总额1200万元（当期税前扣除上限=1200万×1%=12万元）；

2024年度职工工资总额1000万元（2025年从管理费用安排经费金额=1000万×1%=10万元，为常规预算安排）；

2025年因党建活动增加，企业突破预算，从管理费用超额安排经费至15万元（会计按15万元全额计入当期管理费用），当年实际支出15万元。

1. 会计处理

按预算外超额安排的15万元全额计入管理费用，无结余：

借：管理费用——党组织工作经费 150000  

贷：银行存款 150000

2. 税务处理

扣除上限为12万元（1200万×1%），实际支出15万元超过上限3万元（15万-12万），形成永久性差异；汇算清缴时在《纳税调整项目明细表》（A105000）“党组织工作经费”栏次调增应纳税所得额3万元。

3. 税会差异解析

会计扣除15万元，税法仅扣除12万元，税会差异3万元，属永久性差异。

（三）场景三：累计结转超上一年度上限，当年停止从管理费用安排经费

2025年：安排10万（2024年工资1000万×1%），支出0万，结余10万，形成10万可抵扣暂时性差异（调增10万）；

2026年：安排13万（超预算3万，会计全额计入费用），支出0万，结余13万，形成13万可抵扣暂时性差异（调增13万）；

截至2027年初：累计结转=10+13=23万（超2027年累计结转上限=2026年工资1100万×2%=22万），根据38号文规定，累计结转超上一年度工资总额2%，当年不再从管理费用安排经费。

2027年：未安排经费，使用结转23万中的18万，年末结余5万（5万＜2027年累计结转上限=2027年工资1050万×2%=21万，2028年可恢复安排）。

1. 会计处理

2027年未从管理费用安排经费，不确认相关费用；

使用结转的18万元冲减累计结余

借：其他应付款——党组织工作经费结余 180000  

贷：银行存款 180000

年末结余5万元（23万-18万）继续挂账“其他应付款”，结转2028年。

2. 税务处理

实际使用结转的18万元（往年会计已确认费用、税法未扣），可据实扣除。汇算清缴时，在《纳税调整项目明细表》（A105000）“党组织工作经费”栏次调减应纳税所得额18万元。

3. 税会差异解析

差异金额：18万元（会计扣0万，税法扣18万），为前期可抵扣暂时性差异的转回（转回2025-2026年形成的23万差异中的18万）；剩余未转回差异：23万-18万=5万元（年末结余5万继续形成可抵扣暂时性差异，2028年使用后可进一步转回）。

四、风险提示

1.累计结转上限误算风险：必须用“上一年度职工工资总额×2%”计算（如2027年上限=2026年工资×2%），禁用非上一年度数据（如误用2024年工资算2027年上限）；

2.超上限仍安排经费风险：累计结转超上限后继续从管理费用安排；

3.结余使用范围违规风险：使用结转经费时超38号文件第三条7类场景（如用于非党建支出），违规部分不得扣除。