天赋长江（无锡）税务师事务所-江阴大桥会计师事务所－案例 | 从“虚开发票”到“偷税”定性：启迪环境子公司税务处罚案的深度法律解析

近日，上市公司启迪环境（股票代码：000826）发布公告，披露其间接全资子公司安**佳环保服务有限公司（以下简称“安**佳”）收到《税务行政处罚决定书》及《税务处理决定书》。该案因涉及长达近十年的系统性税务违规、关联方虚构交易以及潜在的刑事风险，引发了市场与业界的广泛关注。本文旨在对该案进行专业剖析，厘清其法律定性、处罚依据。

一、案情回顾：一场长达十年的税务违规

根据公告披露，安**佳的违法事实清晰且情节严重：

违法手段：在2012年7月至2021年11月期间，安**佳通过取得关联方“***门市部”虚开的增值税普通发票共计44,587份，总金额493万余元，并以购买“土、膜、药剂”等名义计入生产成本。

虚构本质：经查，该门市部由安**佳实际经营人冯*的女儿注册，并无实际经营业务，其设立目的即为向安**佳虚开发票。资金流向形成闭环：安**佳付款至门市部对公账户后，资金随即转入冯*及其前妻的个人账户，无真实货物交易。

违法后果：上述行为导致安**佳在2012至2021年间少缴企业所得税1,143,801.47元。

行政处罚：国家税务总局安阳市税务局稽查局依据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）第六十三条第一款，认定该行为构成偷税。处罚决定包括：追缴企业所得税1,143,801.47元、按日加收万分之五的滞纳金、处以少缴税款1.2倍的罚款，计1,372,561.75元。

二、法律定性分析：为何是“逃税”（偷税），而非“虚开发票”？

本案在行政执法层面被明确认定为“偷税”，这一定性精准抓住了违法行为的本质。从行政法与刑法两个维度分析如下：

（一）行政处罚的依据与裁量标准

法律依据：《税收征管法》第六十三条第一款规定：“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

行为定性：安**佳通过取得虚开发票“在帐簿上多列支出”，进行“虚假的纳税申报”，最终导致“少缴应纳税款”，其行为模式完全符合上述法条对“偷税”的界定。

裁量适用：税务机关处以1.2倍罚款，属于“百分之五十以上五倍以下”的法定幅度内。根据《税务行政处罚裁量权行使规则》，对于偷税手段隐蔽、持续时间长、主观故意明显的，通常适用较高处罚倍数。本案违法行为持续近十年，且通过设立空壳关联方进行，主观恶意明显，故适用1.2倍罚款属于合理裁量。

（二）刑事罪名辨析：逃税罪与虚开发票罪的核心区别

尽管本案涉及“虚开发票”行为，但其刑事追责的核心罪名应为逃税罪（《刑法》第201条），而非虚开发票罪（《刑法》第205条之一）。2024年“两高”发布的《关于办理危害税收征管刑事案件适用法律若干问题的解释》进一步明确了区分原则：

考量维度	逃税罪	虚开发票罪
侵害法益	国家税收债权，即国家对应征税款的财产权。	国家发票管理秩序，即国家对发票印制、领购、开具、取得等环节的管理制度。
主观目的	直接目的是逃避缴纳应缴税款。	目的多样，可能为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开，用以骗取出口退税、抵扣税款、冲抵成本、虚增业绩等，逃税仅是可能目的之一。
行为关系	虚开发票、隐匿收入、虚假申报等均是实现逃税目的的手段。	虚开发票行为本身即是核心实行行为。
本案契合点	安佳的所有行为（设立空壳公司、虚开发票、资金回流）均服务于虚增成本、少缴企业所得税这一终极目的。其行为链条的终点是国家税款流失**。	虚开发票行为在本案中是从属和手段行为，服务于逃税目的。单纯以该罪名评价，无法全面反映其逃避纳税义务的社会危害性。

结论：根据刑法“主客观相统一”原则和“牵连犯”从一重罪处罚的司法实践，当虚开发票行为作为逃税的手段时，司法机关通常以目的行为（逃税）定罪处罚。因此，若本案进入刑事程序，会以逃税罪追究相关责任人员的刑事责任。