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差额征税是增值税制度中的重要组成部分，其核心在于允许纳税人以取得的全部价款和价外费用扣除支付给其他纳税人的规定项目价款后的余额为销售额。然而，扣除部分能否开具增值税专用发票，一直是实务中的难点和风险点。

在具体介绍18种项目之前，我们需要先建立总体框架。根据扣除价款能否开具专用发票，差额征税的开票方式主要分为以下三类：

第一类：全额开具专用发票模式

适用此模式的项目，纳税人可以按照收取的全部价款和价外费用，全额向购买方开具增值税专用发票。购买方可以就全额进行抵扣。典型代表如一般纳税人提供的客运场站服务。

第二类：差额开具专用发票模式（差额开票功能）

此模式下，纳税人通过使用“差额征税开票功能”，在发票上分别体现销售额、扣除额和应纳税额。发票的税额是按差额计算后的金额，购买方按发票上注明的税额进行抵扣。典型代表如劳务派遣服务、旅游服务选择差额计税时。

第三类：全额开具普通发票模式

对于此类项目，扣除部分不得开具专用发票，纳税人只能就全额开具增值税普通发票，或者对扣除额部分开具普通发票、对销售额部分开具专用发票（实践中通常建议全额开具普通发票以简化操作）。典型代表如金融商品转让、融资租赁业务。

下面我们逐一解析18种差额征税项目的具体开票要求。

（一）金融与资产转让类

1. 纳税人转让金融商品

○ 开票方式：不得开具增值税专用发票，只能开具普通发票。

○ 操作要点：在开票系统中选择“金融商品转让”特定业务标签，按照卖出价全额开具普通发票。

○ 政策背景：金融商品转让的计税依据是卖出价扣除买入价后的余额，但为了避免下游环节重复抵扣，明确规定不得开专票。

2. 纳税人开展金银首饰以旧换新业务

○ 开票方式：建议全额开具增值税专用发票（购买方为自然人除外）。

○ 特别提示：这是财政部 税务总局公告2026年第10号新增的差额项目。实务中常见误区是按实际收到的价款（如4000元）开票，但正确的销售额应为新货物的全额（如10000元）。申报时，需先将扣除额（旧货作价6000元）填入《增值税及附加税费申报表附列资料（三）》，再计算应纳税额。如客户为自然人，则根据规定不得开具专用发票。

（二）交通运输与代理服务类

3. 航空运输企业代售其他航空运输企业客票

○ 开票方式：可以全额开具增值税专用发票吗？

○ 准确答案：按照全部含税价款开具电子发票（航空运输电子客票行程单），行程单可作为增值税电子普通发票使用。

4. 航空运输销售代理企业提供境内机票代理服务

○ 开票方式：可以开具电子发票（航空运输电子客票行程单），或开具增值税普通发票。

○ 扣除编码：使用不征税编码“618”（支付给航空运输企业或其他航空运输销售代理企业的境内机票净结算款和相关费用）。

5. 航空运输销售代理企业提供境外航段机票代理服务

○ 开票方式：只能开具增值税普通发票。

○ 扣除编码：使用不征税编码“619”（支付给其他单位或者个人的境外航段机票结算款和相关费用）。

（三）现代服务与代理类

6. 教育部教育考试院及其直属单位提供教育辅助服务（代收境外考试费）

○ 开票方式：不得开具增值税专用发票，可以开具增值税普通发票。

○ 扣除编码：使用不征税编码“620”（支付给境外单位考试费）。

7. 纳税人提供签证代理服务

○ 开票方式：向服务接受方收取并代为支付的签证费、认证费，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

○ 扣除编码：使用不征税编码“621”（支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费）。

8. 代理进口按规定免征进口增值税的货物

○ 开票方式：向委托方收取并代为支付的款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

○ 扣除编码：使用不征税编码“609”（代理进口免税货物货款）。

9. 金融机构开展贴现、转贴现业务

○ 开票方式：贴现利息和转贴现利息只能开具增值税普通发票。

10. 中国证券登记结算公司（中证登）业务

○ 开票方式：按规定允许从含税销售额中扣除的项目（编码650），不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

（四）建筑与不动产类

11. 纳税人提供建筑服务适用简易计税方法计税

○ 开票方式：对于分包款等扣除项目，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。企业可以就扣除后的余额申请税务机关代开或自行开具专用发票。

12. 纳税人转让其2016年4月30日前取得的土地使用权，选择适用简易计税方法计税的

○ 开票方式：全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。这是典型的差额开票功能应用。

13. 纳税人销售符合规定的不动产适用简易计税的

○ 开票方式：同上，应使用差额开票功能，在发票上分别列明全部价款和扣除价款，系统自动计算差额后的税额。

14. 房地产开发企业销售房地产项目，适用一般计税的

○ 开票方式：可以全额开具增值税专用发票。虽然其销售额可以扣除对应的土地价款，但允许全额开票，确保了下游企业的抵扣权益。

（五）生活服务与其他类

15. 一般纳税人提供劳务派遣服务（选择差额纳税）

○ 开票方式：这是差额开票功能的典型应用。全部含税销售额和扣除的价款应在同一张发票上分别列明，发票的税额按含税销售额扣除相关价款后计算。购买方可按发票上注明的税额进行抵扣（但用于集体福利等不得抵扣项目除外）。

16. 纳税人提供旅游服务（选择差额计税）

○ 开票方式：向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

17. 一般纳税人提供客运场站服务

○ 开票方式：属于“可以全额开具专用发票”的特殊项目。按照全部含税价款在特定业务中选择“客运场站服务”标签，可以全额开具专用发票。

18. 融资租赁和融资性售后回租业务

○ 开票方式：对于扣除的利息（本金）等款项，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

正确使用“不征税编码”是差额征税开票的关键。

以下是基于最新政策的不征税编码核心列表，供您在开票时对照使用：

○ 604-605：代收印花税、代收车船使用税

○ 606：融资性售后回租承租方出售资产

○ 607-608：资产重组涉及的不动产、土地使用权

○ 609：代理进口免税货物货款

○ 612：建筑服务预收款

○ 613：代收民航发展基金

○ 617-624：代收国际及地区民航其他税费、支付境内外机票结算款、支付境外单位考试费、支付签证认证费等

○ 650：中国证券登记结算公司扣除项目

区分三类规则：牢牢把握“全额开专票”“差额开专票（差额开票功能）”“全额开普票”三类模式，是准确操作的基础。

用好“差额开票功能”：对于劳务派遣、旅游服务、简易计税的不动产和土地使用权转让等，必须正确使用此功能，确保票、表、税一致。

牢记“不得开专票”的红线：金融商品转让、融资租赁扣除额、代理免税进口货款等，是绝对的红线，切忌违规开具专用发票。

关注新增项目：如2026年新增的“金银首饰以旧换新”业务，需特别注意销售额的确认和申报方式，避免少计收入。

编码是开票的“钥匙”：对于涉及扣除额开票的情形，务必选对“不征税编码”，如618、619、620等，这是税务系统识别和比对的关键。

掌握好这18种差额征税的开票规则，不仅能确保您的企业税务合规，更能帮助您在业务谈判中准确预估税负成本。