对《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》的理解与执行

李健强

【内容提要】《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》是《增值税法实施条例》第35条的配套文件，对于方便纳税人、实行增值税源泉控制，具有重要意义，笔者从境内、单位、应税交易、发票开具、违法处理等方面进行了探讨，可供有关人员参考。

关键词：增值税 代扣代缴

目录

一、 境内单位2

二、境内自然人5

三、符合规定的应税交易6

四、享受优惠政策15

五、发票开具16

六、对扣缴义务人的违法处理17

七、对于互联网平台内从业人员的特殊处理19

财政部 税务总局以公告2026年第28号发布了《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》（以下简称办法），该办法全文2900多字，核心精神与主要规定如下：

1.适用范围（七类服务）：仅适用于自然人提供的研发、软件、设计、咨询、广播影视节目制作、文化、教育这七类服务。个体工商户、合伙企业等不适用此代扣代缴办法。

2.扣缴义务人：支付上述款项的境内单位（作为购买方）。

3.计税方法与起征点：按销售额×征收率（3%，优惠期减按1%）计算。单次（日）销售额达到1000元起征点时才需代扣。

4.附加税费与申报：代扣增值税时需同时扣缴附加税费；扣缴义务人需在次月15日内申报。

5.发票与过渡期：已扣缴税款的，自然人开票时无需重复缴税。2026年1月-10月为过渡期，由自然人自行申报。

6.平台例外：通过互联网平台发生的交易，不适用本办法，由平台另行处理。

下面是笔者对《办法》若干要点的理解与执行建议：

1. 境内单位

“境内单位”是指：单位的住所在境内。法律依据——《民法典》“第六十三条（法人住所）法人以其主要办事机构所在地为住所。依法需要办理法人登记的，应当将主要办事机构所在地登记为住所。

第六十四条（法人变更登记）：法人存续期间登记事项发生变化的，应当依法向登记机关申请变更登记。”

所谓单位，包括但不限于：

说明：

1.“三证合一”（2015年起）：将工商营业执照、组织机构代码证、税务登记证合并为加载统一代码的营业执照。适用对象为各类企业、农民专业合作社。

“五证合一”（2016年10月1日起）：在“三证”基础上，再整合社会保险登记证、统计登记证。适用对象为各类企业、农民专业合作社。

2.社会团体、基金会和民办非企业单位登记已实行“多证合一”改革。改革后，不再需要分别办理法人登记证、组织机构代码证、税务登记证等多个证件。现在统一由民政部门核发一张加载有统一社会信用代码的《社会团体法人登记证书》。该改革自2016年起在全国陆续推行。自2018年6月30日起，旧版证书已停止使用。

3.上表中凡是注明未实行“多证合一”改革的，税务机关需要与发证机关【例如境外非政府组织（代表机构）的发证机关是公安部门，联合国和其他国际组织驻我国境内机构、外国驻华新闻机构、外国驻华大使馆、领事馆的发证、备案部门是外交（事）部门】加强联系与沟通，才能防止漏征漏管户的发生。

4.根据《中华人民共和国外交特权与豁免条例》“第五条 使馆馆舍免纳捐税，但为其提供特定服务所收的费用不在此限。 使馆办理公务所收规费和手续费免纳捐税。”的规定，外国驻华大使馆、领事馆应当依法代扣代缴增值税。税务机关应与外事部门联系，堵塞征管漏洞。

二、境内自然人

《办法》所称的自然人是指发生应税交易时，该自然人在中国境内，不论国籍如何——中国公民或者外籍人、华侨、港澳台同胞。

同时默认自然人提供服务的消费地在中华人民共和国境内。法律依据——《增值税法实施条例》（以下简称条例）“第四条增值税法第四条第四项所称服务、无形资产在境内消费，是指下列情形：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售服务、无形资产，在境外现场消费的服务除外；

（二）境外单位或者个人销售的服务、无形资产与境内的货物、不动产、自然资源直接相关；

（三）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。”

三、符合规定的应税交易

符合规定的应税交易的具体范围，按照《财政部税务总局关于增值税征税具体范围有关事项的公告》(财政部 税务总局公告2026年第9号)执行。后续相关政策调整的，按照调整后的政策执行。

由上表可以看出，并非单位接受自然人提供的所有应税交易，都实行源泉扣缴增值税，只有符合上表列举内容的，才需要源泉扣缴增值税；自然人发生上表范围以外的应税交易——销售货物、交通运输、建筑、金融，以及生产生活服务中的租赁、加工修理修配，均不属于代扣代缴增值税范围。下列“生产生活服务”中的明细项目，也不属于代扣代缴增值税范围：

境内单位向境内自然人支付以上价款，无需扣缴增值税，而是由纳税人自行申报纳税、申请代开发票。随着改善营商环境的需要、税务监管水平的提升，笔者建议代扣代缴的范围逐步扩大。

四、享受优惠政策

《办法》“第二条 ……

自然人符合增值税优惠政策适用条件的，应当告知扣缴义务人，并如实提供信息资料，扣缴义务人按照有关规定计算应扣缴增值税……

1. 自然人与单一扣缴义务人发生符合规定的应税交易，当次(日)销售额未达到增值税按次纳税起征点、适用免征增值税政策、按照本办法第三条规定无需代扣增值税的，扣缴义务人应当按照本办法第五条规定向主管税务机关办理申报。”

根据现行《中华人民共和国增值税法》及其实施条例，自然人提供的服务免征增值税，主要分为法定免税项目和起征点优惠两大类。

1.法定免征增值税的服务

根据《增值税法》第二十四条，以下由自然人提供的服务免征增值税：

（1）残疾人个人提供的服务：指残疾人本人为社会提供的服务。

（2）学生勤工俭学提供的服务。

（3）农业相关服务：如农业机耕、病虫害防治等。

（4）法律援助补贴：按规定获得的法律援助补贴。

2.起征点优惠（2026-2027年）

即便服务不在上述法定免税清单内，只要销售额未达起征点也免征：

按次纳税：每次（日）销售额1000元以下。

按期纳税：月销售额10万元以下，或季度销售额30万元以下。

小结：自然人提供上述法定服务可直接免税；提供其他服务，只要收入未达起征点（如每次低于1000元）也无需缴纳增值税。

五、发票开具

“第五条……

已按照本办法规定扣缴增值税的应税交易，自然人申请代开发票时无需再次缴纳税款;自然人未申请代开发票的，扣缴义务人可以向自然人发起开票提醒，由自然人确认后向主管税务机关申请代开发票。”

在本办法出台前，不少人预测，境内单位代扣代缴自然人增值税的同时，可以由扣缴义务人反向开具发票。但是，出台后真相大白，不支持反向开具发票。在此情况下，有3种选择：

1. 按照《办法》第五条第二款执行；
2. 在自然人不方便马上取得发票又火急火燎要求立即收取劳务费的情况下（例如流动演出、授课等情形），扣缴义务人可以扣下增值税、个人所得税，仅支付税后劳务费，然后凭自然人留下的身份证、合同等资料代为申请开具发票，税务机关应予支持；
3. 自然人未提供发票又不急于取得收入的，可由自然人回到住所或者临时居住地申报缴纳增值税并申请开具电子发票，将发票及完税凭证发给支付单位后，扣缴义务人凭以扣缴个人所得税后，支付劳务费，无需代扣增值税。（《办法》第三条“自然人已缴纳税款的，扣缴义务人无需代扣增值税。”）

六、对扣缴义务人的违法处理

1.违反《办法》“第十条扣缴义务人应当按照规定保存代扣代缴税款账簿、代扣代缴税款合法凭证以及自然人身份信息、应税交易信息、结算支付记录、符合增值税优惠政策适用条件信息资料等。”按照《税收征收管理法》“第六十一条 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款帐簿或者保管代扣代缴、代收代缴税款记帐凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上五千元以下的罚款。”

2.发生《办法》“第十三条扣缴义务人发生应扣未扣税款、未按照规定办理扣缴申报、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等情形的，由主管税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》等相关法律、行政法规处理”：

（1）应扣未扣税款，按照《税收征收管理法》“第六十九条 扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。”处理。

（2）未按照规定办理扣缴申报，按照《税收征收管理法》“第六十二条 ……扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款”处理。

（3）不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等情形的，按照《税收征收管理法》“第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任”处理。

七、对于互联网平台内从业人员的特殊处理

《办法》明确：“第十四条属于互联网平台内从业人员的自然人，通过互联网平台发生符合规定的应税交易，符合互联网平台企业为平台内从业人员办理代办申报相关规定，由互联网平台企业按照有关规定办理增值税代办申报的，不适用本办法。”

《国家税务总局关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》（2025年第16号） 主要精神：

1.适用条件

身份要求：通过互联网平台以个人名义提供营利性服务的自然人。

收入来源：自该互联网平台企业取得服务收入。

授权同意：企业需取得自然人的书面同意并留存备查。

2.税收优惠政策

由平台代办申报的，可享受小规模纳税人优惠政策：

月销售额10万元以下：免征增值税。

超过免税标准：适用3%征收率减按1% 计算缴纳。

3.代办申报流程

平台需在次月15日内填报申报表并缴纳税费。

单一平台：由该平台统一代办申报并缴纳税费。

多个平台：若合计收入超过免税标准，税务机关会推送信息，各平台需分别代办申报并缴纳税费。

1. 符合条件可免予开具发票

互联网平台企业已为从业人员同时办理个人所得税扣缴申报、增值税及附加税费代办申报，且已完成税费缴纳的，可凭个人所得税扣缴申报表、个人所得税完税凭证、互联网平台企业代办申报表、增值税及附加税费完税凭证作为扣除凭证，在企业所得税税前据实扣除向从业人员支付的劳务报酬。互联网平台企业应当按照税收法律、行政法规的规定保存有关资料凭证，包括实名核验记录、业务交易明细、结算支付记录等能够证明业务真实性的材料，以备查验。互联网平台企业未按规定保存能够证明业务真实性材料的，其办理扣缴申报、代办申报取得的相关凭证不得作为企业所得税税前扣除凭证。

5.注意事项

收入超限：连续12个月从平台取得服务收入累计超过500万元的，平台应引导自然人办理市场主体登记，之后由自然人自行申报缴纳增值税。

信息知情权：平台需如实向自然人提供代办申报、已缴税费等信息。

代办与代扣代缴的区别：由平台按规定代办申报的，不适用《境内单位代扣代缴自然人增值税管理办法》。

【延伸探讨】《国家税务总局关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告》（2025年第16号）与《办法》相比，有何不同？

回答：主要有两点不同。

（1）2025年第16号公告涵盖的应税交易与《办法》“符合规定的应税交易”不一致。

《关于<国家税务总局关于互联网平台企业为平台内从业人员办理扣缴申报、代办申报若干事项的公告>的解读》“四、从业人员自互联网平台企业取得的劳务报酬所得包括什么?

从业人员自互联网平台企业取得的劳务报酬所得一般包括:通过互联网平台提供直播、教育、医疗、配送、家政、家教、旅行、咨询、培训、经纪、设计、演出、广告、翻译、代理、推广、技术服务等营利性服务取得的所得。

未取得市场主体登记证照的平台内的经营者和从业人员通过互联网平台销售货物、提供运输服务取得的所得，属于经营所得。”这一内容与《办法》对照，2025年第16号公告的适用范围明显广于《办法》的“符合规定的应税交易”。例如，医疗、配送、家政、销售货物、提供运输服务等，就不属于《办法》的“符合规定的应税交易”。

1. （2）强制力度不一样。《办法》是代扣代缴，没有商量的余地；而2025年第16号公告，企业需取得自然人的书面同意才能代办税务事宜。在2025年第16号公告的条件下，如果企业未取得自然人的书面同意代办税务事宜的情况下仍然与其长期合作，会有什么风险？

涉嫌为纳税人未缴、少缴税款提供方便，税务机关可能会按照《税收征收管理法实施细则（2012年修正本）》“第九十三条　为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款或者骗取国家出口退税款的，税务机关除没收其违法所得外，可以处未缴、少缴或者骗取的税款1倍以下的罚款。”处理。因此，对于拒绝由平台企业代办税务的从业人员，企业应当劝其从善或者敬而远之。

追问：企业如果未取得自然人的书面同意代办税务事宜，又需要支付符合规定的应税交易的价款，是否需要代扣代缴增值税？

回答：仍应按照《办法》代扣代缴增值税。《办法》“第十四条属于互联网平台内从业人员的自然人，通过互联网平台发生符合规定的应税交易，符合互联网平台企业为平台内从业人员办理代办申报相关规定，由互联网平台企业按照有关规定办理增值税代办申报的，不适用本办法。”换言之，不符合该规定的，仍应适用《办法》，逃税无处可逃。

作者所在单位：广州市税务学会